未来大企业如何交税：税总局看好“事先裁定”
为了克服税收不确定性,税务事先裁定制度应运而生,并被许多国家采用。引进税务事先裁定制度有利于保护纳税人权利,有利于加强税务管理,有利于构建和谐的征纳关系。今年作为我国财税改革的元年，税制改革必将先行。
大企业的缴税模式，尤其是涉及兼并重组等复杂经济活动的缴税模式，未来几年可能发生根本性变化——记者了解到由税务机关事后对交易定性并征税，变为事前对交易定性并确定税额。这就是国家税务总局正在探索的“税收事先裁定”。
这*变化，看似抽象，实则意义重大。它将改变许多商业行为的运行模式，以及盈利数字。
“这对税务局的工作观念是颠覆性的。”某省会城市地税局*位工作人员对记者表示。
而国家税务总局*位人士向记者介绍，三年前总局方面就萌生了这个想法，经相关部门提议。2012年税务总局*先批准了在大企业实行试点。
从税收征管理念来说，它意味着税务管理由税务机关管理为主，逐渐向纳税人自我管理转变。通过事先裁定制度，税务机关的征税成本将大幅降低，并能更及时准确地掌握企业信息。
而对企业来说，可以消除税收风险，大地增加商业活动的确定性;从两者的关系来说，该制度使双方由“对立”关系转变为“和谐*致”关系。
*近几年，另*个悄然变化的现象是，以签署《税收遵从合作协议》为形式的征税方式变革正在各省推广开来，山东、山西、贵州、河南、北京、浙江等多地都已有所动作。其中，就包括了税收事先裁定的条款。
试点与研究同步推进
实际上，税收事先裁定是*个非常前沿的话题，在国内的研究论文总共只有十几篇，甚至许多财税法都没有接触过这个领域。
东南大学法学院虞青松博士申请的《适合我国税收征管体制环境的事先裁定模式建构研究》被列入2014年度国家社科基金项目，正在与国家税务总局、江苏省国家税务局、江苏省地方税务局的相关人员合作展开税收事先裁定的研究。虞青松是这个项目的负责人，相关成果将推动未来事先裁定制度的发展。
虞青松博士向本报记者介绍，所谓“事先裁定”，是指在交易完成之前，经纳税人申请，就交易的定性由税务机关做出正式的预处理决定，在交易完成后，如果与预设条件*致，则税务机关须根据预处理决定征税。
税务是*个其复杂的领域，甚至很多人穷其*生，只能对*个税种研究通透。并购重组等复杂经济行为的计税，经常出现分歧和不确定性，导致企业在实际经济行为发生之前无法准确估算成本，从而存在潜在的巨大税收风险。
如果企业申请的涉税事项得到税务部门的“事先裁定”，那么，它所规定的税务处理方式也是唯*的。
例如，某企业正在进行*项复杂的兼并重组，按照以前的做法，税务机关会在重组完成后对交易进行定性，并按照交易性质所对应的税收方式来征税。但由于交易过于复杂，对交易性质可能有不同的认定和看法(例如对融资租赁协议所产生的交易行为，既可以定性为租赁，也可以定性为借贷)。
因此，税务局可能主张企业应该交税5亿，企业主张自己只应该交2亿，分歧巨大。而如果实行“事先裁定”模式，企业会在兼并重组实施之前，将交易方案提交给税务局，双方协商后确定*个固定的纳税金额，例如3亿元，则前述税务不确定性风险就消除了。
事先裁定不仅适用于并购重组等特殊交易行为，也适用于企业日常纳税。
安徽省国税局局长龙岳辉曾表示：“事先裁定服务不同于*般政策解答，它既为税务机关获取大企业重大税源变化信息开辟了新的渠道，更为大企业提供了税务处理的确定性，降低了税企双方的风险。”
发达国家早有事先裁定的成熟做法。虞青松对记者表示，34个经合组织(OECD)国家中，已经有28个在施行“事先裁定”模式。在经合组织之外的国家，已经有76个在施行。
2012年10月，国家税务总局与中海油、中国人寿、西门子三家大型企业签订了《税收遵从合作协议》，同时在起草相关试点管理办法。而这*做法受到了纳税人的热烈欢迎，许多企业希望申请进入下*轮名单。
难点何在
能够成功与税务机关签订《税收遵从合作协议》，对企业的好处显而易见。根据协议，它们可以获得税务机关更多更有针对性的个性化服务，提高税收政策适用的确定性，以及就未来特定的涉税事项如何使用税法申请事先裁定。
协议生效期间，除涉税检举、税收专案外，税务机关不对其实施税务稽查，发现涉税疑点和问题时，可以税务函告、税务约谈等方式进行风险提示。这样，就可以间接在协议执行过程中提升企业的涉税事务管理能力，在社会公众面前提高大企业的社会声誉等。
事先裁定是*个非常新鲜的话题，但实务界和理论界在其中发现了不少难点。
“裁定”这*术语本身就在法学界引发了不同意见。这个术语的司法色彩非常浓厚，而行政机关本身无权进行司法性质的裁定。
此外，事先裁定和税务筹划的关系是什么，两者界限在哪里?很可能发生的*种情况是，财务中介机构找税务机关，前来咨询，转身就把敲定的方案作为税务筹划方案卖给企业。
如果实际交易跟当时设计的模式不相符，是否还应该按照当时的裁定来交税?
不过，上述接近国家税务总局的人士对记者表示，尽管存在很多的困难，税务总局方面总的认为这是大势所趋，将来要逐步推广开。
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